T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130[Özelge]-E.1094227 12.12.2019
Konu :Sanayi sicil belgesi olmadan "işletme kayıt belgesi" ile ihraç kayıt teslim yapılıp yapılamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin özel tasarımlara sahip, el işçiliği ile üretilen ve genellikle gıda sektöründe kullanılan muhtelif fantazi kutu imal ettiği, kutu yapımı makine ile üretilmediğinden ilgili ticaret odası tarafından Şirketinize kapasite raporu verilmediği ve bu nedenle sanayi sicil belgesine sahip olamadığınız belirtilerek ihracatçı müşterilerinize yapılacak teslimlerin Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 11/1-c maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslim olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiş olup, ayrıca İlçe Gıda, Tarım ve Hayvancılık Müdürlüğü tarafından Şirketiniz adına verilen, faaliyet konusu "kağıt esaslı madde ve malzeme üretimi" olan "İşletme Kayıt Belgesi"nin bir örneği Başkanlığımıza ibraz edilmiştir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
11/1-c maddesinde ise, imalatçıların imal ettikleri mallardan ihraç edilmek şartıyla ihracatçılara yapacakları teslimler nedeniyle hesaplanan KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, mükelleflerce tahsil edilmeyen, ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu verginin vergi dairesince tarh, tahakkuk ve tecil olunacağı, ihracatın teslim tarihini takip eden 3 ay içinde gerçekleşmesi halinde de tecil edilen bu verginin terkin edileceği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II/A-8.3." bölümünde;
''Tecil-terkin uygulamasından "imalatçı" vasfını haiz satıcılar yararlanabilir.
İmalatçının;
- Sanayi siciline kayıtlı ve sanayi sicil belgesini haiz olması veya Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olması, (Bu belgeler sonraki bölümlerde "imalatçı belgesi" olarak anılacaktır.)
- İlgili meslek odasına kayıtlı bulunması,
- Üretimin yapıldığı dönemde yürürlükte bulunan Sanayi Sicil Tebliğlerinde öngörülen sayıda işçi çalıştırması ve gerekli araç parkına sahip olması veya kapasite raporundaki üretim altyapısına sahip olması gerekmektedir.
Bu şartlara sahip olan imalatçılarca, ihraç kaydıyla ihracatçılara mal teslim edilen dönemde ve bir defa olmak üzere "imalatçı belgesi" ve ilgili meslek odasına üyelik belgesinin birer örneği, ilgili dönem KDV beyannamesinin verilme süresine kadar bağlı oldukları vergi dairesine bir dilekçe ekinde verilir.
İmalatçı niteliğindeki değişiklikler ve imalatçı niteliğinin kaybedilmesi halleri ayrıca vergi dairesine bildirilir.
...
İmalatçı kapsamına girmeyen mükellefler, tecil-terkin uygulamasından yararlanamaz. Ancak, diğer şartları taşımakla beraber, sadece imalatçı belgesine sahip olmayan mükelleflerden, ilgili Kuruma başvuran ve bu Kurumdan söz konusu belgenin verileceğine ilişkin olumlu görüş alanlar da bu belgelerin verilmesi beklenilmeden tecil-terkin uygulamasından yararlanırlar.
İlgili Kurumdan olumlu görüş alan mükelleflerin, olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki dönemlerde (ilgili kuruma başvuru tarihinden sonraki) diğer tüm şartları taşıdığının ilgili vergi dairesince tespit edilmesi kaydıyla, olumlu görüş yazısının verildiği tarihten önceki söz konusu teslimlerinde de tecil-terkin uygulamasından yararlandırılmaları mümkündür."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, İlçe Gıda, Tarım ve Hayvancılık Müdürlüğü tarafından Şirketiniz adına verilen İşletme Kayıt Belgesi kapsamında, Şirketinizin üretim konusu olan muhtelif fantazi kutu yapımının imalat kapsamında olduğu anlaşıldığından, diğer şartların da sağlanması koşuluyla Şirketinizce üretilen mallar için KDV Kanunun 11/1-c maddesi kapsamında tecil-terkin uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu ürünlerin piyasadan hazır olarak alınıp, satılması halinde bu uygulamadan yararlanamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Saygılarımızla
YMM Taştan SEÇER
